消費稅（Consumer tax）

消費稅

消費稅（Consumer tax）

消費稅定義
　　消費稅(或：銷售稅)是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。銷售稅是典型的間接稅。消費稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個稅種。

　　消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

　　消費稅實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款zui終由消費者承擔(dān)。

　　在消費稅于1994年1月1日正式開征后，有人認(rèn)為消費稅是額外增加的商品稅負(fù)，會引起物價的上漲，其實這是一種誤解。根據(jù)稅制設(shè)計，征收消費稅的產(chǎn)品原來是征收產(chǎn)品稅或增值稅的，先改為征收增值稅后，這些產(chǎn)品的原稅負(fù)有較大幅度的下降，為了不因稅負(fù)下降造成財政收入減收，需要將稅負(fù)下降的部分通過再征一道消費稅予以彌補。

　　因此，開征消費稅屬于新老稅制收入的轉(zhuǎn)換，征收消費稅的消費品雖然還是征收增殖稅，但基本上維持了改革前的稅負(fù)水平。對少數(shù)消費品征收消費稅不應(yīng)成為物價上漲的因素。

消費稅的納稅人
　　消費稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。具體包括：

　　在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位、個體經(jīng)營者及其他個人。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，也是消費稅的納稅人。

　　消費稅是國家為體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口的應(yīng)稅消 費品征收的一種稅。

　　消費稅是對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)和出口稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。

消費稅的特點
　　1、消費稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對象。即國家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收消費稅，以適當(dāng)?shù)叵拗颇承┨厥庀M品的消費需求；

　　2、按不同的產(chǎn)品設(shè)計不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅；

　　3、消費稅是價內(nèi)稅，是價格的組成部分；

　　4、消費稅實行從價定率和從量定額兩種計算方法。

消費稅征稅范圍
　　消費稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：

　　*類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危 害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；

　　第二類：品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；

　　第二類：高能耗及消費品，如小轎車、摩托車等；

　　第四類：和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；

　　第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。

　　2006年3月21日，中國財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對消費稅的稅目、稅率進(jìn)行調(diào)整。這次調(diào)整新增了高爾夫球及球具、手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目；取消了“護膚護發(fā)品”稅目；并對部分稅目的稅率進(jìn)行了調(diào)整。

消費稅的稅目稅率
　　消費稅共設(shè)置了11個稅目，在其中的3個稅目下又設(shè)置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有14個檔次的稅率，zui低3%，zui高45%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%）。

消費稅的計稅依據(jù)
　　消費稅的計稅依據(jù)分別采用從價和從量兩種計稅方法。實行從價計稅辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)。

消費稅的計稅方法
　　1、從價計稅時 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率

　　2、從量計稅時 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

　　3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。

　　組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-消費稅稅率）

　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

　　4、委托加工應(yīng)稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-消費稅稅率）

　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

　　5、進(jìn)口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

　　組成計稅價格 =（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（ l一消費稅稅率）

　　應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 ×消費稅稅率

　　6、零售金銀首飾的納稅人在計稅時，應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。

　　金銀首飾的應(yīng)稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

　　對于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面或未分別核算銷售的按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格＝購進(jìn)原價×（1＋利潤率）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）

　　應(yīng)納稅額 =組成計稅價格×金銀首飾消費稅稅率

消費稅的納稅環(huán)節(jié)
　　1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方需在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

　　2、進(jìn)口環(huán)節(jié)。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口報關(guān)者于報關(guān)進(jìn)口時納稅。

　　3、零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。

　　消費稅的優(yōu)惠

　　對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費品的兔稅辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

　　特別消費稅

　　為調(diào)節(jié)消費對特定的消費品征收的由消費者直接負(fù)擔(dān)的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　消費稅法

　　消費稅是以特定的消費品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。它在各國開征亦較為普遍，具有特定的財政意義、經(jīng)濟意義和社會意義。國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，財政部于同年12月25日制定了《消費稅暫行條例實施細(xì)則》。這兩個法律規(guī)范性文件，對我國消費稅法的主要內(nèi)容作出了明確的規(guī)定。

消費稅的意義
　　1優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善流轉(zhuǎn)稅課稅體系

　　2配合國家戶口政策和消費政策

　　3籌集資金，增加財政收入

　　4削弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾

日本的消費稅
　　從1970年代末，消費稅是日本政治上zui受關(guān)注的議題。1978年時任日本總理的大平正芳提出“消費稅”的構(gòu)想。不過由于自民黨選舉失利，所以不得不取消。1986年，中曾根康弘總理改稱為“賣上稅”，再次提出這個構(gòu)想，但是不成功。1988年，竹下登總理實現(xiàn)消費稅構(gòu)想，并于翌年施行。

　　導(dǎo)入消費稅同時，廢止“物品稅”。物品稅的稅率靠物品種類，并不是所有的物品被課稅的。但是“消費稅”除了土地交易和房地出租以外，對所有的物品和服務(wù)課統(tǒng)一稅率。

　　1989年4月1日：施行消費稅法，稅率3%。

　　1997年4月1日：增率5%。(原本的“消費稅”增率4%。加上新設(shè)的“地方消費稅”1%。)